NTA 블로그: 61장 외국 정보 처벌: 2부: 납세자와 세무 행정에는 입법이 필요한 최종성이 필요합니다.

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적법 절차에서는 확립된 규칙과 원칙에 따라 문제를 해결하고 납세자를 공정하게 대우해야 합니다. IRC 61장, A항, III항, A항에 따른 국제 정보 반환(IIR) 처벌 제도는 이러한 기본 의무를 준수하지 않습니다. 이제 의회가 이러한 형벌 시행을 위한 명확한 경로를 제공함으로써 이 망가진 시스템을 바로잡을 때입니다. 절실히 필요한 명확성과 최종성을 제공하는 이 수정에는 입법이 필요합니다.

이 법안의 필요성은 미국 조세 법원이 최근 Farhy v. Commissioner 사건에서 결정한 바에 따라 더욱 부각되었습니다. 이 판결에서는 IRS가 IRC § 6038(b)에 따라 벌금을 평가하고 징수할 법적 권한이 부족하다고 판결했습니다. 이 시리즈의 1부에서는 이 결정에 대해 논의하고 납세자와 정부 모두의 권리를 보호할 수 있는 권장 사항을 제공합니다.

국립 납세자 옹호관의 역할을 맡은 이후, 저는 IRS가 이러한 벌금에 대한 체계적 평가를 중단할 것을 권고했으며, IRS가 IIR 벌금에 대한 부족 절차를 활용할 수 있는 능력을 제공하는 법안을 제정할 것을 의회에 요청했습니다.무엇보다도 부족 절차를 통해 주장된 벌금을 평가하고 지불하기 전에 조세 법원에서 사법 심사를 받을 수 있습니다.

다른 법원에 비해 조세법원은 납세자들이 더 쉽게 접근할 수 있으며, 저소득 납세자들이 가장 저렴하고 탐색하기 쉽습니다. 부족 절차를 구현하기 위해 IRC를 수정하면 Farhy의 조세 법원에서 강조한 문제가 해결될 것입니다. 그럼에도 불구하고 61장 IIR 처벌과 관련하여 입법적 수정이 필요한 별도의 중요한 문제가 남아 있습니다.

납세자는 최종성과 공정하고 정의로운 조세 제도를 누릴 자격이 있습니다. 이러한 권리를 보호하는 것은 양질의 조세 행정의 기반이 되는 측면입니다.

일부 61조 처벌에 대해 명확한 공소시효를 제공하지 못한 것은 IRC의 결함을 나타냅니다. 이 법의 대부분의 다른 처벌 조항과 달리 일부 61장 처벌에 영향을 미치는 명시적인 공소시효는 없습니다. 코드에는 IRS가 일부 코드 섹션의 제정으로 거슬러 올라가 벌금을 부과하는 것을 구체적으로 금지하는 내용이 없습니다. 즉, 법원은 Farhy 사건에서 다음과 같이 언급했습니다. “28 USC § 2461(a)는 '회복 방식을 명시하지 않고 의회 법률 위반에 대해 민사 벌금, 벌금 또는 금전 몰수를 규정하는 경우에는 항상 다음과 같이 명시적으로 규정합니다. 28 USC § 2462는 처벌을 집행하기 위한 소송이 5년 이내에 시작되어야 한다고 규정하고 있습니다.

IRS는 현재 IRC § 6501에 따른 제한 기간(특히 IRC § 6501(c)(8)에 명시된 대로)을 특정 Chapter 61 처벌에 적용하는 정책을 따르고 있습니다. 이는 해당 공소시효가 일반적으로 정확하고 완전한 정보 보고서가 제출된 날짜로부터 3년 동안 지속된다는 것을 의미합니다. IRS는 국세청 매뉴얼(Internal Revenue Manual)에 이 정책을 명시하고 있습니다. 이는 또한 하나 이상의 연방 지방 법원 사건에서도 채택되었습니다(Colliot v. United States, 2021 WL 2709676 참조). IRS의 확립된 정책은 IRC § 6501에 따라 IIR 제한 기간을 성문화하라는 본인의 권고와 일치합니다.

IRC § 6501 제한 기간을 61장 IIR 벌금과 연결하는 분석은 기본 벌금이 세금과 동일한 방식으로 통지 및 요구에 따라 즉시 평가될 수 있다는 IRS의 주장과 관련이 있습니다. 그러나 후자의 주장은 Farhy의 조세법원에서 기각되었습니다. 이 결정의 논리적 결과는 평가할 수 없는 IIR 벌금도 마찬가지로 IRC § 6501 제한 기간의 적용을 받지 않는다는 것입니다.

양질의 조세 행정을 위해 저는 의회가 두 가지 문제를 해결하기 위해 61장, A항, 3항, A항 처벌 절차를 개정할 것을 강력히 권고합니다. 첫째, 제가 이전 블로그에서 권고한 대로 의회는 Farhy에서 결정된 문제를 해결할 부족 절차에 따라 IIR 처벌을 실시해야 합니다. 둘째, IRS 정책에 따라 의회는 IRC § 6501이 61장 IIR 처벌 평가 시효 기간을 명시적으로 포함하도록 보장해야 합니다.